Выберите номер:

Для предприятий, осуществляющих уплату экологического налога на выбросы загрязняющих веществ за год, а не поквартально, нет необходимости оформлять ПОД-1 и ПОД-2 по кварталам. Является ли этот факт нарушением?

Вопросы исчисления и уплаты экологического налога рассматриваются Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее — Налоговый кодекс).

Налоговая база экологического налога определяется как фактические объемы выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных источников выбросов, указанных в разрешениях на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух или комплексных природоохранных разрешениях. Налоговым периодом экологического налога признается календарный квартал. Сумма экологического налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки[1].

Сумма экологического налога может исчисляться плательщиками исходя из установленных годовых объемов выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, указанных в разрешениях на выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух или в комплексных природоохранных разрешениях (далее — годовой объем выбросов), и соответствующих ставок экологического налога[2] .

Следовательно, плательщики могут осуществлять исчисление и уплату экологического налога двумя способами.

1. Ежеквартально представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, уплачивают экологический налог — ежеквартально не позднее 22 числа месяца[3].

2. При исчислении и уплаты экологического налога исходя из установленного годового объема выбросов представляют в налоговый орган налоговые декларации (расчеты) не позднее 20 апреля календарного года, а уплачивают экологический налог по выбору согласно п. 9 ст. 208 Налогового кодекса:

• один раз в год в размере исчисленной суммы за год не позднее 22 апреля календарного года;
• ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, в размере 1/4 исчисленной суммы экологического налога.

После этого необходимо представлять в налоговый орган налоговые декларации (расчеты) на основании фактических годовых объемов выбросов в атмосферный воздух загрязняющих веществ не позднее 20 февраля года, следующего за истекшим годом, и не позднее 22 февраля года производят доплату экологического налога. В случае когда указанные объемы не превышают установленных годовых объемов, излишне уплаченные суммы экологического налога подлежат зачету либо возврату плательщикам в порядке, установленном ст. 60 Налогового кодекса.

То есть действительно возможна уплата экологического налога за год. В то же время не все источники выбросов, выявленные в процессе инвентаризации выбросов, и не все загрязняющие вещества попадают в разрешение на выбросы.

Согласно Инструкции о порядке установления нормативов допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух[5] нормативы выбросов не устанавливаются в т.ч. для:

• стационарных источников выбросов, связанных с выбросами загрязняющих веществ в атмосферный воздух от мобильных источников выбросов;
• объектов воздействия на атмосферный воздух, источников выбросов, включенных в перечень объектов воздействия на атмосферный воздух, источников выбросов, для которых не устанавливаются нормативы допустимых выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух[6].

Таким образом, указанные источники не упоминаются в разрешении на выбросы, но учет загрязняющих веществ от них вести необходимо.

Согласно нормам Закона Республики Беларусь от 16.12.2008 № 2-З «Об охране атмосферного воздуха» (в ред. от 13.07.2016; далее — Закон № 2-З) порядок учета в области охраны атмосферного воздуха устанавливается Минприроды, а обязанность природопользователей вести указанный учет установлена в ст. 21 данного Закона. В соответствии со ст. 34 Закона № 2-З учет в области охраны атмосферного воздуха ведется в целях:

• осуществления государственного регулирования, управления и контроля (надзора) в области охраны атмосферного воздуха;
• разработки мероприятий по сокращению и (или) предотвращению выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух, оценки эффективности их выполнения;
• определения допустимой антропогенной нагрузки на атмосферный воздух;
• определения размера возмещения вреда, причиненного окружающей среде загрязнением атмосферного воздуха.

То есть целью учета в области охраны атмосферного воздуха является не только расчет экологического налога. Учет один раз в год явно недостаточен для осуществления контроля и разработки мероприятий, т.к. превышение загрязнения атмосферного воздуха не будет своевременно замечено.

Может ли учет выбросов вестись по формам и в порядке, отличным от требований, представленных в ТКП 17.02-12-2014?

Согласно Закону Республики Беларусь от 05.01.2004 № 262-З «О техническом нормировании и стандартизации» (далее — Закон № 262-З) к техническим нормативным правовым актам (далее — ТНПА) в области технического нормирования и стандартизации относятся:

• технические регламенты;
• технические кодексы установившейся практики;
• стандарты, в т.ч. государственные стандарты, стандарты предприятий;
• технические условия.

В требованиях к техническим кодексам установившейся практики, определенных в ст. 18 Закона № 262-З, нет прямого указания на обязательность применения технических кодексов.

Однако следует отметить, что в соответствии с Решением Конституционного Суда Республики Беларусь от 04.10.2006 № Р-196/2006 «О технических нормативных правовых актах» ТНПА, принимаемые (издаваемые) республиканскими государственными органами и должностными лицами, обязательны для исполнения гражданами и юридическими лицами, при этом они являются основой для принятия локальных нормативных правовых актов на предприятии.

Как уже было отмечено, порядок учета в области охраны окружающей среды, в т.ч. учета выбросов загрязняющих веществ, определяется Минприроды. Так, в ст. 21 Закона № 2-З в качестве обязанности природопользователей, кроме прочего, указывается обязанность выполнения требований актов законодательства об охране атмосферного воздуха, об охране окружающей среды, в т.ч. обязательные для соблюдения требования ТНПА.

В то же время Минприроды разъясняет, что в ТКП 17.02-12-2014 приведены рекомендуемые формы, которые являются примерными и могут быть откорректированы с учетом особенностей сферы деятельности юридического лица и индивидуального предпринимателя.

Как рассчитывать количество выбросов в граммах в секунду по формуле (3) ТКП 17.02-12-2014 для ненормируемых источников выбросов, если определение количества загрязняющих веществ в период проведения инвентаризации определялось на этом ненормируемом источнике выбросов на основании данных замеров, а не расчетов?

В соответствии с гл. 5 ТКП 17.02-12-2014 журнал ПОД-1 ведется:

• для стационарных источников выбросов, для которых проводятся измерения выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных источников выбросов, — на основании протоколов проведения измерений в области охраны окружающей среды и времени работы источников согласно сведениям журнала учета времени и режима работы стационарных источников выбросов и газоочистных установок по форме ПОД-3, или данным учета времени работы технологического оборудования, или учета рабочего времени;
• для стационарных источников выбросов, для которых согласно нормативным правовым или ТНПА, допущенным к применению в области охраны окружающей среды, определение выбросов производится инструментально-расчетными методами, — на основании одного из измеренных параметров выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух (концентрации или объема выброса (расхода газа) в газоходе) при фактическом режиме работы оборудования и времени работы источников выбросов согласно сведениям журнала по форме ПОД-3, или данным учета времени работы технологического оборудования, или учета рабочего времени.

В графах 6, 9, 12 табл. 1 журнала ПОД-1 указываются значения выброса загрязняющего вещества в граммах в секунду:

• для источников, аналитический контроль которых производится менее 4 раз в год (значение норматива допустимого выброса данного загрязняющего вещества определяется согласно проекту нормативов допустимых выбросов);
• для источников, аналитический контроль которых производится 4 и более раз в год, расчет производится для каждого режима работы технологического оборудования по формуле (1), указанной в п. 5.5.5 ТКП 17.02-12-2014 (при расчете по данной формуле используется также значение норматива допустимого выброса для данного загрязняющего вещества согласно проекту нормативов допустимых выбросов).

Поскольку в ТКП 17.02-12-2014 приведены рекомендуемые формы, которые являются примерными и могут быть откорректированы с учетом особенностей сферы деятельности юридического лица и индивидуального предпринимателя, то при условии утверждения откорректированных форм распорядительным документом юридического лица и индивидуального предпринимателя и указании в разделе «Учет и отчетность в области охраны окружающей среды» инструкции по ПЭК допускается вести расчет и по иным формулам (например, согласно формулам, указанным в акте инвентаризации выбросов для данных загрязняющих веществ, выбрасываемых указанным источником).